Відповідь
Якщо ЗОЗ визнав порушення, посвідчте штраф первинним документом із обов’язковими реквізитами, які передбачає стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі — Закон про бухоблік). Наприклад, складіть бухгалтерську довідку. У довідці:
- розкрийте зміст операції;
- зробіть посилання на пункт договору з НСЗУ, який порушили;
- зазначте суму санкцій і кореспонденцію рахунків із нарахування витрат;
вкажіть відповідальних за здійснення операції.
Нові звіти і штрафи НСЗУ
Бухгалтерський облік
У бухобліку будь-які визнані штрафи за порушення умов договору з НСЗУ включайте до витрат періоду. Витрати збільште станом на дату, коли узгодили суму штрафу на підставі вимоги НСЗУ, незалежно від того, у якому звітному періоді порушили договірні умови — звітного чи минулого року. Визнані штрафні санкції включіть до інших операційних витрат (п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати»). Виконайте проведення за дебетом субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» і кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Із прикладом ознайомтеся в консультації системи «Експертус Медзаклад». Податковий облік
Сплата санкцій не спричинить ПДВ-наслідків. Адже суми неустойки (штрафів та/або пені) не включаємо до складу договірної (контрактної) вартості для цілей визначення бази оподаткування ПДВ у разі постачання товарів/послуг (п. 188.1 Податкового кодексу України; ПК).
Приватні клініки, які отримують фінансування за програмою медичних гарантій, сплачують податок на прибуток та застосовують податкові різниці, на наш погляд, мають застосувати штрафну різницю за вимогами підпункту 140.5.11 ПК. Адже договір між ЗОЗ та НСЗУ за своєю природою є цивільно-правовим.
Високодоходні прибутківці збільшують фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму штрафів та пені, які нарахували:
- на користь неплатників податку на прибуток, зокрема єдиноподатників (виняток — фізособи, які не є підприємцями);
- на користь платників податку на прибуток, що сплачують його за ставкою 0%;
за порушення вимог законодавства.
Третій пункт стосується також штрафів, нарахованих іншими органами влади, а не тільки ДПС.
Збільшення фінрезультату до оподаткування платники покажуть у рядку 3.1.11 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток.
